籌建期業(yè)務(wù)招待費的所得稅處理速達(dá)軟件案例：
A公司于2012年1月開始籌建，至2013年1月正式經(jīng)營，籌建期共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費180萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報？....
對于該項業(yè)務(wù)的所得稅處理，應(yīng)當(dāng)分三步來進(jìn)行。
首先要掌握該項業(yè)務(wù)的會計處理方法。企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出時，應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)招待費支出歸集在長期待攤費用賬戶。
借：長期待攤費用/開辦費180萬元
貸：銀行存款180萬元
在正式生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月，將開辦費一次性記入當(dāng)期損益。
借：管理費用/開辦費180萬元，
貸：長期待攤費用/開辦費180萬元。
其次，應(yīng)當(dāng)掌握該項業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理方法。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012第15號）的規(guī)定，記入開辦費的業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除，分為以下兩種情形：一是在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，二是作為其他長期待攤費用，分三年扣除。不管采用何種方法，扣除金額均為實際發(fā)生額的60%。
最后，還要分析該項業(yè)務(wù)的所得稅處理和會計處理有無差異，如果有差異，所得稅申報時應(yīng)當(dāng)如何對差異進(jìn)行納稅調(diào)整。本例中，如果開辦費在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為180萬元，計入2013年損益的業(yè)務(wù)招待費為180萬元，可在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為108萬元（180×60%=108），2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元（180-108=72）。
如果開辦費作為其他長期待攤費用，分三年在稅前扣除，則每年的扣除金額為36萬元（108/3=36），2013年計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費為180萬元，2013年所得稅匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額144萬元（180-36=144）。2014～2015年，企業(yè)會計處理無計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費，但每年在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為36萬元，2014～2015年所得稅匯算清繳時，每年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。
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